个人捐赠有学问--个人所得税筹划

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仔细研究我国个人所得税的有关政策，我们不难发现，捐赠扣除的筹划还是有不少“文章”可做的。捐赠扣除的一般规定是： 
    个人将其所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。此外，个人向红十字事业、公益性青少年活动场所、非营利性老年服务机构捐赠的，可全额扣除。由于捐赠有扣除限额，给税收筹划带来了空间。用好捐赠窍门，既做了善举，又节省了税款。 
    一、分次捐赠 
    对于不能全额扣除的捐赠，法律规定是在当期收入的30%以内扣除。假如纳税人在捐赠额一定的情况下，分次进行捐赠，则可以扩大扣除额，减少应纳税额，保证自己的净收益增多。 
    例如，柳先生某月取得工资薪金收入10000元，本月对外捐赠3000元。则： 
    允许税前扣除的捐赠为：（10000－3500）×30%＝1950（元）； 
    本月应纳税额＝（10000－3500－1950）×20%－555＝355（元）； 
    若次月工薪收入仍为10000元，按规定，次月应纳税额＝（10000－3500）×20%－555＝745（元）； 
    如果柳先生改变做法，在本月捐赠1950元，剩余1550元安排在次月捐赠。 
    那么： 
    次月应纳税额＝（10000－3500－1550）×20%－555＝435（元）。 
    通过比较，我们不难发现，同样是捐3000元，但税负不同。采用第二种方法，降低税负310元（745－435），从而使净收益增加310元。 
    二、分项捐赠 
    如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪金收入、稿酬收入、偶然收入、财产租赁收入等等，那么，允许扣除多少就看你如何对捐赠额进行划分了。 
    由于我国个人所得税目前实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。 
    因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目之中，其目的是最大限度地享受税前扣除。 
    例如：吴女士2017年1月份取得各项收入26000元，其中，工资薪金收入8200元，福利彩票中奖收入12600元，稿酬收入5200元。该月对外捐赠6000元，应纳税额计算如下： 
    如果不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除额最小的是1020元，三项所得应纳税额为： 
    工资薪金所得应纳税额＝（8200－3500－1410）×10%－105＝224（元）； 
    偶然所得应纳税额＝12600×20%＝2520（元）； 
    稿酬所得应纳税额＝5200×（1－20%）×20%×（1－30%）＝582.4（元）； 
    三者共纳税额＝224＋2520＋582.4＝3326.4（元）。 
    如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，所纳税款减少： 
    1、确定各项所得扣除额工资薪金所得扣除额：（8200－3500）×30%＝1410（元）； 
    偶然所得扣除额：12600×30%＝3780（元）； 
    稿酬所得扣除额：5200×（1－20%）×30%＝1248（元）。 

合计扣除额＝1410+3780+1248＝6438（元）
  允许扣除额比实际捐赠额6000元大，所以可以全部税前扣除。

    2、计算各项所得应纳税额工资薪金所得应纳税额＝（8200－3500－1410）×10%－105＝224（元）； 
    偶然所得应纳税额＝（12600－3780）×20%＝1764（元）； 
    稿酬所得应纳税额＝[5200×（1－20%）－1248]×20%×（1－30%）＝2912×20%×70%＝407.68（元）； 
    本月合计应纳个人所得税＝224＋1764＋407.68＝2395.68（元）。 
    通过以上捐赠额的适当划分，其捐赠额已得到充分扣除，税款可以减少930多元。 
    需要注意的是，允许税前扣除的捐赠必须是公益、救济性质的捐赠，其捐赠对象和捐赠渠道也必须遵循税法的相关规定。

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